Právní rádce

Daňová a účetní problematika nadačních darů

Účetnictví:

Dary z obchodního majetku firmy, o kterém je účtováno, představují úbytek aktiv účetní jednotky účtovaný v podnikatelské účtové osnově souvztažně na účet 543-Dary.

  • poskytnutý dar je na tomto účtu evidován v zůstatkové hodnotě vyplývající z účetnictví dárce ke dni poskytnutí daru,
  • v případě darování movitého či nemovitého majetku je součástí zůstatkové ceny též daň z přidané hodnoty, týkající se bezúplatně poskytnutého zdanitelného plnění.

Peněžní prostředky

  • dárce zaúčtuje darovanou částku ve jmenovité hodnotě na účet darů souvztažně se zápisem na straně DAL účtu 221-Bankovní účty či 211-Pokladna. Dokladem je zde darovací smlouva či potvrzení základních údajů o daru,
  • v případě darování movitých věcí či nemovitosti je nutno provést vyřazení příslušného majetku z evidence účetní jednotky či evidence fyzické osoby nebo firmy, která není účetní jednotkou. O daru samotném je účtováno souvztažně mezi příslušným účtem aktiv a na vrub nákladového účtu 543-Dary.

Daně:

Daň z příjmů

Částky zaúčtované jako dar nejsou u dárce obecně považovány za výdaje pro snížení základu daně. Zákon a daních z příjmů stanovuje, které dary lze uplatnit jako položku snižující základ daně:

Od základu daně lze odečíst hodnotu darů právnickým osobám se sídlem na území České republiky, které použijí darované hodnoty mimo jiné na financování vědy a vzdělávání, školství a na podporu a ochranu mládeže.

  • Dárce právnická osoba - hodnota takového daru musí činit minimálně 2.000 Kč. Celkově lze od základu daně, sníženého o daňovou ztrátu minulých zdaňovacích období a odpočet výdajů na projekty výzkumu a vývoje, odečíst nejvýše 5% takto zjištěného základu daně. V případě poskytnutí darů vysokým školám a veřejným výzkumným institucím lze základ daně snížit nejvýše o dalších 5%, dohromady tedy maximálně 10%
  • Dárce fyzická osoba - odlišná je definice minimální výše daru resp. jejich úhrnu za zdaňovací období, minimální výše úhrnu darů za zdaňovací období musí činit alespoň 1.000 Kč či přesáhnout 2% ze základu daně. Maximální výše odpočtu činí v tomto případě 10% základu daně.

Z hlediska průkaznosti položek snižujících základ daně před správcem daně je důležité hodnověrně doložit

  • účel, na který je dar poskytnut,
  • zůstatkovou hodnotu resp. daňovou zůstatkovou hodnotu,
  • osobu dárce a obdarovaného a
  • fakt, že dar byl akceptován.

Nejlépe je doložit shora uvedené darovací smlouvou

  • obecně závazné právní předpisy požadují písemnou formu u darovací smlouvy pouze v případě darování nemovitosti,
  • z hlediska průkaznosti v daňovém řízení je však písemná forma vždy výhodnější u všech druhů darů.

Pro účely stanovení základu daně je třeba uvažovat „daňovou“ zůstatkovou hodnotu, která se obecně liší od účetní zůstatkové hodnoty. Nutnost stanovení „daňové zůstatkové hodnoty“ vzniká v případě darování jiného druhu majetku než peněžních prostředků.

Rozdíl mezi daňovou a účetní zůstatkovou hodnotou může být dán

  • odchylnou výší daňových a účetních odpisů,
  • odchylnými opravnými položkami vytvořenými v účetnictví a podle zákona o rezervách a jinou výší opravných položek pro stanovení základu daně.

Daň darovací

  • dar poskytnutý nadaci je osvobozen od daně darovací v souladu s platným zněním zákona o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí,
  • nadace jako příjemce daru tedy není zatížena daňovou povinností,
  • nadace je poplatníkem daně darovací - dárce se daňová povinnost netýká,
  • nadace podá přiznání k dani darovací a uvede v něm přijaté dary, tímto postupem naplní podmínky pro výše zmíněné osvobození nadace od daně darovací.

Daň z přidané hodnoty

  • pokud je dárce zregistrován jako plátce DPH, neměl by zapomínat na skutečnost, že poskytnutí nepeněžního daru může být zdanitelným plněním; peněžní dar DPH nepodléhá
  • zdanitelným plněním je dle zákona o DPH také použití hmotného majetku a poskytnutí služby pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomických činností plátce, a poskytnutí obchodního majetku bez úplaty, pokud byl u tohoto majetku nebo jeho části uplatněn odpočet DPH nebo poskytnutí obchodního majetku bez úplaty, který byl vytvořen vlastní činností, pokud byl u přijatých zdanitelných plnění použitých k vytvoření tohoto majetku uplatněn odpočet DPH
  • darování peněžních prostředků (v hotovostní či bezhotovostní formě) není zdanitelným plněním a nepodléhá DPH
  • darování nemovitostí je zdanitelným plněním podléhajícím DPH, pokud nejsou splněny podmínky pro uplatnění osvobození viz níže
  • převod staveb, bytů a nebytových prostor je osvobozen od DPH po uplynutí tří let od vydání prvního kolaudačního souhlasu nebo od data, kdy bylo započato první užívání stavby, a to k tomu dni který nastane dříve,
  • převod pozemků, s výjimkou stavebních pozemků je osvobozen od DPH
  • základ pro výpočet DPH u bezúplatných plnění je třeba stanovit dle příslušných ustanovení zákona o DPH v platném znění

Daňový doklad

  • v případě daru jako zdanitelného plnění, které není osvobozeno od daně, je daňovým dokladem doklad o použití dle zákona o dani z přidané hodnoty.

Přijaté dary splňující podmínky zákona o daních z příjmů, jsou z hlediska nadace i dárců nejvhodnějším a nejefektivnějším zdrojem financí pro naplňování účelu, ke kterému byla nadace zřízena.

Co je možné darovat:

  1. peněžní prostrředky
    • použitelnost je univerzální
  2. nemovitosti
    • pokud je lze využít v souladu s naplňováním účelu, ke kterému byla nadace zřízena
  3. movité věci
    • využitelné v souladu s naplňováním účelu, ke kterému byla nadace zřízena
  4. majetková práva
    • například práva autorská

Informační povinnost nadace:

Pokud nadace přijme dar, který je součástí nadačního jmění, musí být tento dar zapsán v nadačním rejstříku.

Nadace je povinna nejpozději do šesti měsíců po skončení hodnoceného období vydat výroční zprávu, v níž mimo jiné uvádí přehled majetku nadace a dále u darů nad 10.000 Kč přehled o osobách, které je poskytly. Pokud dárce požaduje zachování anonymity, musí být tato zachována.

Nahoru